Осчетоводяването на сделки с криптовалути в България все още е сравнително ново и сложно поради липсата на конкретна нормативна уредба. Въпреки това, основавайки се на наличните разяснения от Националната агенция за приходите (НАП) и прилагане на международните счетоводни стандарти, има някои основни принципи, които бизнесите и физическите лица трябва да следват.

Ключови моменти при осчетоводяване на криптовалути

1. Правен статус на криптовалутите

В България и Европейския съюз криптовалутите не се считат за официална валута или платежно средство. Те се разглеждат по-скоро като финансов актив (или нематериален актив) и се осчетоводяват по този начин.

В резултат, сделките с криптовалути трябва да бъдат отразявани като операции с финансови активи.

2. Криптовалутите като нематериален актив

Според Международните счетоводни стандарти (МСС) и Международния стандарт за финансово отчитане (IFRS), криптовалутите могат да се осчетоводяват като:

Нематериален актив (ако се държат с цел инвестиция).

Търговски актив (ако фирмата купува и продава криптовалути с търговска цел).

3. Придобиване на криптовалута

При придобиване на криптовалута, тя се осчетоводява по покупната стойност (себестойността), включително всички свързани разходи като такси за трансакции, комисионни и др.

Пример на запис в счетоводството:

Дебит: Финансови активи (или нематериални активи)

Кредит: Парични средства или банкови сметки (в зависимост от начина на плащане)

4. Продажба на криптовалута

При продажба на криптовалута, се осчетоводява приход, а разликата между продажната цена и себестойността представлява печалба или загуба от сделката.

Ако има печалба:

1. Дебит: Парични средства

Кредит: Приходи от финансови активи (или приходи от търговия с активи)

2. Дебит: Приходи от финансови активи

Кредит: Финансови активи

 

Разликата между продажната цена и покупната стойност се отразява като печалба от инвестиции.

Ако има загуба:

Дебит: Разходи от финансови активи (или загуба от инвестиции)

Кредит: Финансови активи (или нематериални активи)

Обмяна на криптовалута

Ако криптовалута се обменя за друга криптовалута, това се счита за сделка и се осчетоводява на база текущата пазарна стойност на двете валути в момента на обмена.

В този случай отново може да се появи печалба или загуба, в зависимост от стойността на криптовалутите при обмяната.

5. Оценка на криптовалутите

Според международните стандарти, криптовалутите могат да се оценяват по метода на историческата себестойност или по метода на справедливата стойност.

Историческа себестойност: Криптовалутите се отчитат по цената, на която са били придобити, без да се правят преоценки до момента на тяхната продажба.

Справедлива стойност: Криптовалутите се преоценяват периодично (например в края на всяка финансова година) по текущата им пазарна стойност. Разликата в стойността може да се отрази като нереализирана печалба или загуба в счетоводния отчет.

6. Криптовалути като стоково-материални запаси или нематериални активи

Относно счетоводното отчитане на криптовалутите съществуват различни хипотези. Според Комитета за разяснения на МСФО от юни 2019 г., ако дадена фирма търгува с криптовалути на регулярна база (като основен предмет на дейност), те могат да се осчетоводяват като стоково-материални запаси и да се оценяват по себестойност или по по-ниската от себестойността и текущата пазарна стойност (МСС2) или като нематериален актив (МСС 38), ако стойността на криптовалутата може да се отдели от притежателя си, като броима единица, след което продадена или прехвърлена, или притежателя не може да отдели фиксиран брой валутни единици.

7. Данъчно третиране на криптовалутите

• Данък върху печалбите

При юридическите лица, печалбата от сделки с криптовалути се облага с корпоративен данък в размер на 10%.

Печалбите се изчисляват като разлика между приходите от продажбите на криптовалути и разходите за тяхното придобиване (себестойност).

• Данъчно третиране за физически лица

При физическите лица печалбата от продажба на криптовалута се облага с данък върху общия доход (10%). Физическите лица са длъжни да подадат годишна данъчна декларация и да декларират тези печалби.

Ако лицето извършва търговия с криптовалути редовно и с търговска цел, може да се изисква да се регистрира като самоосигуряващо се лице или дори като юридическо лице (например ЕТ или ЕООД). При ЕТ или физическо лице без да е регистриран търговец, ако дейността с криптовалути може да бъде определена като основна, то данъчната ставка е 15%

• Данък върху добавената стойност (ДДС)

В Европейския съюз, включително България, сделките с криптовалути се считат за освободени от ДДС съгласно Съдът на Европейския съюз (дело C-264/14 Hedqvist). Това означава, че покупката и продажбата на криптовалути не подлежат на облагане с ДДС, но се включва в оборота за регистрация по ЗДДС при натрупване на необходимия нормативно определен оборот 12 месеца назад.

• Примери за счетоводни записи

Придобиване на биткойн за 10,000 лв.:

Дебит: Финансови активи (криптовалути) – 10,000 лв.

Кредит: Банкова сметка – 10,000 лв.

 

Продажба на биткойн за 12,000 лв.:

Дебит: Банкова сметка – 12,000 лв.

Кредит: Финансови активи – 10,000 лв.

Кредит: Приходи от търговия с криптовалути (печалба) – 2,000 лв.

 

Обмен на 1 биткойн за 5 етериума, при пазарна стойност от 10,000 лв. за биткойн и 2,000 лв. за етериум:

Дебит: Финансови активи (етериум) – 10,000 лв.

Кредит: Финансови активи (биткойн) – 10,000 лв.

Осчетоводяването на криптовалути изисква внимателно проследяване на всяка трансакция, както и оценка на криптовалутите при различни моменти от време. Поради постоянно променящия се регулаторен и данъчен пейзаж, е препоръчително да се консултирате с професионален счетоводител или данъчен консултант, който да осигури правилното прилагане на счетоводните стандарти и данъчни правила.

За подробна консултация се свържете с екипа на Марилена-Консулт ЕООД.